Щодо змін в оподаткуванні податком на доходи фізичних ociб доходів у формі процентів

e-mail Друк PDF

Законами України від 27 березня 2014 року № 1166-VII „Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні” та від 10 квітня 2014 року № 1200-VII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства” до Податкового кодексу України (далі - Кодекс) внесено зміни, зокрема, у частині оподаткування податком на доходи фізичних oci6 доходів у формі процентів, норми яких набирають чинності з 01 липня 2014року.

Так, відповідно до пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу дохід у вигляді, зокрема, процентів (крім процентів у сумі, що не перевищує в рік сімнадцять прожиткових мiнімумів для працездатної особи, встановлених законом на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році - 20 706 грн.), та процентів, визначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу), включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Порядок оподаткування процентів встановлено п. 170.4 ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.4.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь доходів у формі процентів є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату). При цьому банківська установа не здійснює утримання та перерахування податку із суми доходу у формі процентів, а податок сплачується фізичною особою самостійно за результатами подання piчної податкової декларації.

Відповідно до пп. «ж» п. 176.1 ст. 176 Кодексу нарахований за результатами річного перерахунку податок зменшується на суму податку, фактично утриманого та сплаченого податковими агентами протягом звітного податкового року за ставкою, зазначеною в абзаці другому п. 167.1 цієї статті. Позитивна різниця податку за результатом piчнoгo перерахунку включається платником податку до річної податкової декларації.

При проведенні перерахунку загального річного оподатковуваного доходу для бази оподаткування доходів, отриманих у формі процентів, відповідно до п. 167.5 ст. 167 Кодексу будуть застосовуватись такі ставки:

якщо база оподаткування звітного податкового року не перевищує 204 прожиткові мінімуми - 15 відсотків;

якщо база оподаткування звітного податкового року перевищує 204 прожиткові мінімуми, але не перевищує 396 прожиткових мінімумів, до суми такого перевищення - 20 відсотків;

якщо база оподаткування звітного податкового року перевищує 396 прожиткових мінімумів, до суми такого перевищення - 25 відсотків.

Разом з тим згідно iз пп. 170.4.2 п. 170.4 ст. 170 Кодексу податковий агент, який нараховує доходи у вигляді процентів, відображає у податковому розрахунку, подання якого передбачено пп. „б” п. 176.2 ст. 176 Кодексу, загальну суму таких нарахованих (сплачених) доходів та загальну суму утриманого з них податку.

Отже, з урахуванням внесених до Кодексу змін, доходи у вигляді процентів, нараховані (виплачені) платнику податку банківською установою за його вкладами (депозитами) до 1 липня 2014 року не включаються одержувачем таких доходів до його загального річного оподатковуваного доходу, тобто не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних ociб. При цьому у фізичної особи - одержувача процентів в період з 01.01.2014 по 30.06.2014 не виникає обов'язку включати їx при здійсненні перерахунку загального piчнoгo оподатковуваного доходу за 2014 piк.

Водночас з 1 липня 2014 року доходи у вигляді процентів, отриманий платником податку - фізичною особою за вкладами (депозитами) від банківської установи у cyмi, що перевищує у 2014 році 20 706 грн., включається до його загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується з урахуванням п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Не оподатковуються проценти у сумі, що не перевищують у 2014 році 20 706 грн., та проценти, визначені у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Інформаційно-комунікаційний відділ ГУ Міндоходів

у Полтавській області